Dividend of tantième?

I.                Twee soorten winstuitkering

Wanneer u winst van uw vennootschap wilt uitkeren, heeft u enkel de keuze tussen een dividend en een tantième. Andere manieren om winst uit te keren zijn er niet. Voor beide uitkeringen is het bedrag begrensd door de balanstest en in een BV ook door de liquiditeitstest.

Een dividend is een winstuitkering aan de aandeelhouders (of houders van winstbewijzen). Wie geen aandelen (of winstbewijzen) heeft, kan geen dividend krijgen. De omvang van het dividend is normaal gezien afhankelijk van het aantal aandelen. In principe krijgt elk aandeel een even groot dividend. Van dat principe kan wel afgeweken worden in de statuten. Een tantième is een winstuitkering aan de bestuurders of zaakvoerders. Als er meerdere bestuurders of zaakvoerders zijn, kan de jaarvergadering perfect beslissen om ze niet allemaal een tantième toe te kennen of ze een verschillend bedrag toe te kennen.

II.              Fiscale regels voor een dividend

Voor uw vennootschap is een dividenduitkering is op boekhoudkundig vlak een kost, maar fiscaal gezien niet. Uitgekeerde dividenden behoren tot de belastbare winst van uw vennootschap (art. 185, §1 WIB 92) .

Op een dividend moet uw vennootschap roerende voorheffing (rv) inhouden. Het normale tarief van de rv bedraagt 30% (art. 269, §1, 1° WIB 92), maar er zijn lagere tarieven mogelijk. Voor zgn. VVPR-bis-dividenden (art. 269, §2 WIB 92) bedraagt de rv gedurende één jaar 20% en daarna 15%. Wordt er een liquidatiereserve uitgekeerd van minder dan vijf jaar oud, dan moet er 20% rv ingehouden worden. Op de uitkering van een liquidatiereserve die al vijf jaar op een onaantastbare rekening staat, betaalt u 5%. In uw privéaangifte kunt u een dividend uit uw vennootschap tot € 833 (bedrag voor inkomstenjaar 2024) laten vrijstellen van belasting (art. 21, lid 1, 14° WIB 92), tenminste voor zover u die vrijstelling niet voor andere dividenden gebruikt.

III.           Fiscale regels voor een tantième

Voor uw vennootschap is. een tantième zowel boekhoudkundig als fiscaal gezien een aftrekbare kost van het boekjaar waarvan het resultaat een bestemming krijgt. Een tantième dat de jaarvergadering in het voorjaar van 2024 toekent als bestemming van het resultaat van boekjaar 2023 is dus voor boekjaar 2023 aftrekbaar (art. 195, §1 WIB 92). Bovendien telt het bedrag van het tantième ook mee als bedrijfsleidersloon ten laste van boekjaar 2023 om te beoordelen of de minimumloonvoorwaarde voor het verlaagde tarief vervuld is. Als u te weinig ‘gewoon’ loon opgenomen heeft in 2023, kunt u dat dus nu nog in orde brengen met een tantième.

Het tantième is bij u privé belastbaar als loon voor het jaar van de toekenning, dus nu in 2024. U moet het aangeven in uw privéaangifte voor aanslagjaar 2025, die u in de herfst van 2025 moet indienen. Ook voor de sociale bijdragen is dat tantième een inkomen van 2024.

Uw vennootschap moet wel al bij de toekenning van het tantième de nodige bedrijfsvoorheffing inhouden, dus dat geld kunt u niet nog tot in 2025 in uw vennootschap houden.

IV.          Vergelijking

Stel uw vennootschap heeft een belastbare winst van € 50.000 en u wilt € 10.000 uitkeren als dividend of tantième. We vergelijken de totale (para)fiscale kosten voor uw vennootschap en uzelf in de veronderstelling dat de winst belast wordt tegen het verlaagde tarief (20%) of het gewone tarief (25%), met alle mogelijke rv-tarieven (30%, 20%, 15%, 5%) en met een tarief aan personenbelasting en sociale bijdragen van 60%, 50%, 40% of 30%. De eventuele toepassing van de vrijstelling van € 833 op het dividend laten we buiten beschouwing.

			Dividend	Tantième	Dividend	Tantième
			Voor uw vennootschap
Tarief venn.b.			20,00%	20,00%	25,00%	25,00%
Winst voor belasting			50.000,00	50.000,00	50.000,00	50.000,00
Dividend/tantième			10.000,00	10.000,00	10.000,00	10.000,00
Aftrekbare kost				- 10.000,00		- 10.000,00
Belastbare winst na uitkering			50.000,00	40.000,00	50.000,00	40.000,00
Venn.b.			- 10.000,00	- 8.000,00	- 12.500,00	- 10.000,00
			Voor u
Bruto			10.000,00	10.000,00	10.000,00	10.000,00
Rv	A	30%	- 3.000,00		- 3.000,00
	B	20%	- 2.000,00		- 2.000,00
	C	15%	- 1.500,00		- 1.500,00
	D	5%	- 500,00		- 500,00
Pb + sociale bijdragen op tantième	E	60%		- 6.000,00		- 6.000,00
	F	50%		- 5.000,00		- 5.000,00
	G	40%		- 4.000,00		- 4.000,00
	H	30%		- 3.000,00		- 3.000,00
Netto	A		7.000,00		7.000,00
	B		8.000,00		8.000,00
	C		8.500,00		8.500,00
	D		9.500,00		9.500,00
	E			4.000,00		4.000,00
	F			5.000,00		5.000,00
	G			6.000,00		6.000,00
	H			7.000,00		7.000,00
			Totale (para)fiscale kosten
	A		- 13.000,00		- 15.500,00
	B		- 12.000,00		- 14.500,00
	C		- 11.500,00		- 14.000,00
	D		- 10.500,00		- 13.000,00
	E			- 14.000,00		- 16.000,00
	F			- 13.000,00		- 15.000,00
	G			- 12.000,00		- 14.000,00
	H			- 11.000,00		- 13.000,00

 

De keuze die u in dit voorbeeld het minst kost (€ 10.500), is de uitkering van een dividend uit een liquidatiereserve van ten minste vijf jaar oud, dus met 5% rv, terwijl uw vennootschap het verlaagde tarief geniet. De duurste optie (€ 16.000) is een tantième waarop u 60% personenbelasting en sociale bijdragen betaalt, terwijl uw vennootschap uitgesloten is van het verlaagde tarief.

In principe mag u ervan uitgaan dat een dividend de goedkoopste keuze is als het rv-tarief 5% of 15% bedraagt, terwijl het tantième in de hoogste schijf van het progressieve tarief belast wordt. In andere situaties kan een tantième echter toch de voorkeur verdienen en laat u het best een berekende vergelijking maken. Stel bv. dat uw vennootschap dankzij de toekenning van een tantième van € 10.000 niet langer uitgesloten is van het verlaagde tarief en u op dat tantième 60% personenbelasting en sociale bijdragen betaalt, dan kost de keuze voor een tantième u en uw vennootschap toch minder (€ 14.000) dan een dividend van € 10.000 waarvoor de rv 30% bedraagt (€ 15.500).